現(xiàn)階段物流成本管理存在的問題

當(dāng)前物流成本概念不明確，企業(yè)在進行賬務(wù)處理的過程中，沒有將物流成本作為一項賬目獨立核算，而是將物流成本拆解分配，整合到其他項目的賬務(wù)處理中。因此，在最終核算物流成本時，必須從這些單獨會計賬目中將物流費用剝離出來進行核算，以免發(fā)生物流成本錯漏。相關(guān)會計核算人員工作水平各不相同，缺乏統(tǒng)一的操作流程與標(biāo)準(zhǔn)，在選擇物流成本的過程中會出現(xiàn)一定的困難。

物流成本的核算欠缺統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，材料采購、產(chǎn)品倉儲管理等各項活動中都會有物流成本產(chǎn)生，由于這些活動分屬于不同部門，在核算過程中會產(chǎn)生各種差異，無法保證物流成本核算的完整性與科學(xué)性。

企業(yè)物流成本的核算方法存在不科學(xué)性，物流成本中存在不確定的人工費用，也存在運輸車輛等設(shè)備的折舊費用等，這些費用都屬于物流中的間接費用，按照工時核算是不科學(xué)的，會造成物流成本與其他活動成本的混淆。

作業(yè)成本法的優(yōu)勢

現(xiàn)代管理學(xué)將作業(yè)成本法（ABC成本法）定義為“基于活動的成本管理”，作業(yè)成本法是指按照事物在經(jīng)濟、技術(shù)等方面的重點特征，運用數(shù)理統(tǒng)計方法進行統(tǒng)計、羅列和分析，找到成本主要分配在哪些方面、哪些成本是有效的，標(biāo)記重點內(nèi)容，針對重點內(nèi)容采取特定的管理方法。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想為“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，將所有成本都歸集在一起，再統(tǒng)一分配給具體作業(yè)，消除直接成本和間接成本的區(qū)分，會使核算總成本的范圍增大，使計算出來的成本更加符合真正的成本消耗。

隨著互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，人們對物流服務(wù)的需求持續(xù)增加，對于企業(yè)來說，一味提高盈利的方法并不能長久增加利潤。因此，計算并管理、降低本企業(yè)的物流成本，提高利潤收益，是提升盈利的首選方法。

傳統(tǒng)的成本核算方法產(chǎn)生了“物流成本冰山說”。在核算時，通常僅將向第三方運輸公司和倉庫公司支付的費用計入物流成本，但實際上這只是部分成本。企業(yè)使用本企業(yè)的倉庫存儲產(chǎn)品、自行使用車輛運輸產(chǎn)品、使用本企業(yè)的工人包裝產(chǎn)品、將產(chǎn)品儲存到倉庫中、將產(chǎn)品搬運到運輸車輛上等費用都未被列入物流成本中，造成物流成本與實際成本相差較大。作業(yè)成本法以全部成本項目作為物流成本的核算對象，這樣可以改變間接成本受到忽略的現(xiàn)狀，更加清晰地觀察到各項作業(yè)是如何消耗成本的。

現(xiàn)代生產(chǎn)和經(jīng)營活動的復(fù)雜性增加，產(chǎn)品的種類越來越多，產(chǎn)品的制造過程也越來越不穩(wěn)定，產(chǎn)品的生產(chǎn)管理在不斷進行調(diào)整，產(chǎn)品訂購、材料搬運、物流信息系統(tǒng)的更新等都需要花費大量資金，企業(yè)在這些部分所投入的成本和資源大大增加。計算成本往往采用與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的作業(yè)成本，如直接工時、機器小時、材料耗用量等，并沒有考慮到與產(chǎn)品生產(chǎn)不直接相關(guān)，但也會造成產(chǎn)品成本增加的作業(yè)成本。作業(yè)成本法改進了分配標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各資源動因和各作業(yè)動因分配，提高了核算的準(zhǔn)確性。

物流活動并不能僅作為一個賬目來進行核算，它的產(chǎn)生往往影響到許多工作部門，傳統(tǒng)核算方法將物流活動的各種費用與其他活動所產(chǎn)生的費用一起核算，這種方法不能準(zhǔn)確界定運作的成本。傳統(tǒng)核算方法費用分配率也存在問題，通常是按照功能從各項費用中區(qū)分出物流費用，但是在分配物流成本的過程中，很難按照個別活動進行劃分，如人工分配率，每個人在每項物流活動上所耗費的精力難以確定，造成劃分難度增加，且傳統(tǒng)的核算方法不能核算物流改造等活動的成本。相比之下，作業(yè)成本法可以去除無效成本，將整個物流過程進行重建。

作業(yè)成本法被認為是確定和控制物流成本最具前景的分析方法，其與傳統(tǒng)成本法相比有了進一步的改善與優(yōu)化，最大限度地擴展了企業(yè)傳統(tǒng)成本核算的作業(yè)范圍，把各個環(huán)節(jié)的成本利用作業(yè)分配進行具體分配、計算成本，而不是將其一次性全部扣除，這樣做更加便利，也更加科學(xué)。作業(yè)成本法會將成本全部轉(zhuǎn)換為最終的作業(yè)成本，各個環(huán)節(jié)具體的作業(yè)成本根據(jù)其實際消耗的各項資源計算，更加精確。此外，作業(yè)成本法在關(guān)注計算的同時，也關(guān)注成本形成的具體原因與最終結(jié)果，使企業(yè)成本管理與控制更加高效。

作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本管理中的應(yīng)用

（一）界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各項作業(yè)

作業(yè)是指物流系統(tǒng)中的各個單位，作業(yè)的類型和數(shù)量會因企業(yè)不同而有所區(qū)別。企業(yè)內(nèi)部存在不同的部門，每個部門可以根據(jù)實際情況區(qū)分日常的不同作業(yè)。物流中心可以分為進貨、搬運、儲存、盤點、訂單處理、揀貨、補貨、出貨、配送共九項作業(yè)。這九項作業(yè)所分屬的部門又可以將對應(yīng)的作業(yè)劃分為更加細致的作業(yè)，如進貨可以分為進貨目標(biāo)的計劃作業(yè)、卸貨作業(yè)、貨品編號作業(yè)、貨品分類作業(yè)、貨品驗收檢查作業(yè)、進貨記錄作業(yè)、裝卸貨設(shè)計作業(yè)等。

（二）確定資源

資源是作業(yè)能夠有效完成的基礎(chǔ)，成本的主要來源之一也是資源。企業(yè)內(nèi)部物流資源是指有利于加強存貨管理的所有資源，企業(yè)中的人工、材料、機械設(shè)備、倉儲、人力、信息、管理、運力等均是資源。明確作業(yè)后就應(yīng)明確資源，選擇在作業(yè)過程中有用的資源，去除與作業(yè)完成無關(guān)的資源。

（三）確定資源動因

資源動因直接反映資源與作業(yè)的關(guān)系，將作業(yè)與資源有機結(jié)合。企業(yè)在執(zhí)行作業(yè)時必須要利用資源，對資源動因進行分析，可以將生產(chǎn)過程中的間接費用資源歸入對應(yīng)的作業(yè)成本庫。一般的資源動因是指人力、使用時間、面積、距離、人數(shù)等，如根據(jù)人工的數(shù)量或者工時將人工費用分配至各項具體作業(yè)，根據(jù)所使用運輸車輛的次數(shù)、消耗的燃料數(shù)量將產(chǎn)品運輸所產(chǎn)生的費用分配到各項具體作業(yè)等。

（四）確定成本動因

成本動因是從作業(yè)成本庫劃分到費用計算的目標(biāo)，直接體現(xiàn)費用的目標(biāo)與費用的關(guān)系。如裝運作業(yè)的成本動因可以是貨箱數(shù)量；運輸作業(yè)的成本動因可以是進行貨品編號區(qū)分所用工具的數(shù)量；儲存作業(yè)的成本動因可以是包裝物品的數(shù)量。

（五）計算物流作業(yè)成本

在對物流運營成本進行核算后，可以將其按照性質(zhì)歸類，建立一個成本庫，根據(jù)成本動因進行管理。成本動因分配率=某作業(yè)中心發(fā)生的作業(yè)成本/該作業(yè)中心可提供的工作量。某成本計算對象應(yīng)分配的作業(yè)成本=該成本計算對象耗用該項作業(yè)的成本動因數(shù)×成本動因分配率。某成本計算對象的物流作業(yè)成本等于該成本計算對象分配的各項作業(yè)成本的總和。

（六）選擇物流成本控制決策

企業(yè)通過各項作業(yè)成本在總成本中所占的比例，了解引起物流成本變化的主要因素，分析每項作業(yè)是否增值，找到關(guān)鍵環(huán)節(jié)并采取適當(dāng)措施，將相似作業(yè)進行合并，消除不增值的作業(yè)，對物流過程的劃分進行優(yōu)化，了解和掌握作業(yè)實際效率，采取針對性的方式控制物流成本。

作業(yè)成本法應(yīng)用現(xiàn)存問題

（一）增加企業(yè)管理成本

作業(yè)成本法工作量比傳統(tǒng)成本法更大，會增加企業(yè)管理成本，對于物流占比較少的企業(yè)，完全使用作業(yè)成本法來核算物流成本或許會造成資源浪費。而且在作業(yè)成本法中，資源動因和成本動因等動因的確定都是由人工完成，工作量較大，企業(yè)需要多位員工來完成該項工作，不同員工對于動因的確定有不同的判斷準(zhǔn)則，這就決定了動因確認存在不準(zhǔn)確性。

（二）難以體現(xiàn)具體的資源消耗

由于作業(yè)成本法是基于作業(yè)來分配成本，所以資源的成本首先被歸集到作業(yè)中，再分配到成本目標(biāo)中。此過程存在的問題是，由于作業(yè)所需的各類資源具有不同的計量單位，如工時、人員數(shù)量等，在匯總時可能不能達成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因此，很難體現(xiàn)出具體的資源消耗量，只能將資源的價值進行匯總，無法體現(xiàn)出各能力的具體差別。

（三）無法體現(xiàn)成本與產(chǎn)出之間的關(guān)系

在企業(yè)中，各類資源的類型與數(shù)量巨大，使用從資源向生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)移的途徑，會導(dǎo)致生產(chǎn)與生產(chǎn)之間的關(guān)系更加復(fù)雜，在將動因分配給特定任務(wù)時更容易出現(xiàn)錯誤。而在完成分配任務(wù)后，只能體現(xiàn)出資源與工作之間的關(guān)系，成本與產(chǎn)出之間的關(guān)系無法直接體現(xiàn)。

（四）信息技術(shù)不夠完善

隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，企業(yè)在運用作業(yè)成本法進行物流成本核算的過程中，需要應(yīng)用信息技術(shù)進行更加有效的分析，從而達到最佳的控制成本效果。目前，企業(yè)在運用作業(yè)成本法進行成本管理的過程中，還沒有做到與信息化技術(shù)緊密結(jié)合，相關(guān)物流成本信息存在不完整性、不準(zhǔn)確性等，導(dǎo)致無法滿足作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)要求，影響作業(yè)成本法的使用效果。

針對作業(yè)成本法應(yīng)用問題的建議

（一）明確物流成本動因

企業(yè)需要根據(jù)物流成本形成動因來了解企業(yè)成本管理的狀況，實現(xiàn)物流成本的有效控制，明確企業(yè)的物流成本受到影響的因素，如人工等，將其作為物流成本控制的關(guān)鍵因素進行成本核算。企業(yè)還要針對自身的實際狀況，結(jié)合物流成本的關(guān)鍵影響因素進行全面分析，將物流成本的關(guān)鍵影響因素設(shè)置為作業(yè)成本動因，以達到最佳成本管理效果。

（二）強化對作業(yè)的管理

企業(yè)物流服務(wù)全過程包含多個環(huán)節(jié)，并不是每一個環(huán)節(jié)都可以產(chǎn)生相應(yīng)價值。在運用作業(yè)成本法時，要對每個環(huán)節(jié)進行分析，在降低成本的同時提升運營效率。在物流服務(wù)過程中，要在參考客戶需求和企業(yè)計劃的基礎(chǔ)上選擇最合適的作業(yè)，結(jié)合相關(guān)的資源因素篩選與該項作業(yè)相應(yīng)的恰當(dāng)資源，還要注意辨別每項作業(yè)是否增值，剔除不合理的非增值作業(yè)，并對合理的增值作業(yè)進行分析。既要保證物流服務(wù)的質(zhì)量，又要減少非必要的資源消耗。

（三）加大人才培養(yǎng)的力度

作業(yè)成本法的有效應(yīng)用需要相關(guān)操作人員的支撐，要求企業(yè)相關(guān)操作人員、財務(wù)人員等具備充足的行業(yè)知識和專業(yè)素養(yǎng)，在專業(yè)扎實的基礎(chǔ)上，能夠更加精準(zhǔn)地運用作業(yè)成本法，保證物流成本管理的效率。因此，企業(yè)要加大人才培養(yǎng)的力度，向相關(guān)操作人員提供專業(yè)指導(dǎo)，加深其對物流成本管理的了解和認識，促使其將作業(yè)成本法的基本原理和應(yīng)用流程諳熟于心。

（四）建立配套的信息技術(shù)體系

作業(yè)成本法的成功應(yīng)用離不開大量財務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)、信息的搜集，企業(yè)有必要建立一套信息技術(shù)體系，在保證記錄完整準(zhǔn)確的情況下適當(dāng)減少人員操作，將信息技術(shù)與物流成本管理緊密結(jié)合，更好地提升相關(guān)信息記錄的及時性、準(zhǔn)確性。